Poggio a Caiano, febbraio 2005

Al fine di provvedere per tempo, in maniera corretta e completa, alla predisposizione del modello "Unico 2005" per la dichiarazione dei redditi dell’anno 2004, alla dichiarazione I.C.I. (per i titolari di diritti su beni immobili) e agli adempimenti conseguenti (presentazione, versamenti, ecc.), si prega voler trasmettere, con urgenza, la documentazione necessaria, che si sintetizza nell’allegato elenco da restituire, debitamente firmato, barrando le caselle relative ai documenti consegnati e con l’indicazione della data e della natura delle variazioni intervenute nell’anno e di eventuali altre comunicazioni ritenute utili.

Al fine di consentire il trattamento dei dati personali, ogni cliente dovrà firmare il consenso di cui alla legge 675/96 (PRIVACY) nell’apposito spazio.

Lo Studio resta a disposizione per qualsiasi chiarimento.

Cordiali saluti.

Silvano Nieri

1. anche per il 2004 la rendita catastale dovrà essere rivalutata del 5%;
2. dal 2000 l’abitazione principale con le sue pertinenze godono di una deduzione integrale dal reddito;

Variazioni dello stato di famiglia avvenute nel 2004/2005 (matrimoni, decessi, nascite ...)

Variazione della residenza avvenuta nel 2004/2005

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FAMILIARI A CARICO (con reddito complessivo inferiore a € 2.840,51):

Si prega di firmare per operare la scelta della destinazione dell’8‰ dell’IRPEF. Viene richiesta preventivamente la scelta per esigenze di natura tecnica, dovendo predisporre la dichiarazione dei redditi in formato telematico.

Poggio a Caiano, febbraio 2005

Le modifiche agli studi di settore hanno entrata in vigore differenziata. La Finanziaria2005 interviene su tre aspetti: accertamento, modalità di applicazione degli accertamenti e adeguamento. La Finanziaria 2005 stabilisce che l’accertamento da studi di settore assume la connotazione di parziale, nel senso che non viene pregiudicato l’esercizio dell’ulteriore azione accertatrice da parte del Fisco con riferimento anche alle categorie reddituali oggetto dell’accertamento da studi. Inoltre, in caso di chiusura dell’accertamento con un concordato a regime, viene stabilito che la definizione non pregiudica l’esercizio dell’ulteriore azione accertatrice. La norma non fissa alcuna decorrenza: le nuove disposizioni si applicano dal 1° gennaio 2005. Il che fa nascere il dubbio, visti i precedenti dello Statuto, circa la loro applicazione ai periodi antecedenti al 2005. La Finanziaria interviene anche in relazione all’uso degli studi come metodo accertativi. Viene disposto che nei confronti dei soggetti in contabilità ordinaria per opzione l’accertamento può essere effettuato, oltre che in presenza di non congruità in due annualità su tre consecutive o di contabilità inattendibile, anche quando emergono significative situazioni di incoerenza rispetto ai nuovi indici che verranno issati da un provvedimento ad hoc. Per i contribuenti in contabilità ordinaria per obbligo viene stabilito che l’accertamento è possibile, oltre che in presenza di contabilità inattendibile, anche quando si verifica la non congruità in due annualità su tre e quando emergono situazioni di incoerenza sulla base di nuovi indici. Viene stabilito che l’adeguamento in dichiarazione a Gerico non comporta sanzioni e interessi e che rileva ai fini Irap. Per l’Iva l’adeguamento deve essere effettuato entro il termine di versamento a saldo delle imposte sui redditi. In caso di adeguamento in dichiarazione non sono dovuti sanzioni e interessi al primo anno o in caso di revisione degli studi nonché quando il contribuente effettua il versamento di una maggiorazione del 3% sulla differenza tra i ricavi annotati e quelli richiesti da

La participation exemption deve fare i conti con il requisito della commercialità. Nel comma 2 dell’articolo 87 è, infatti, stabilito che questo requisito deve sussistere ininterrottamente, al momento del realizzo della partecipazione, almeno dall’inizio del terzo periodo d’imposta anteriore al realizzo. La circolare 36/E ha spiegato che la previsione ha una chiara finalità antielusiva, in quanto è volta a evitare che, solo per fruire dell’esenzione, sia effettuato un cambiamento del tipo di attività svolta anteriormente alla cessione delle partecipazioni. Da questa considerazione è stato correttamente desunto che, nel caso in cui la società partecipata sia costituita da meno di tre anni, il possesso ininterrotto del requisito della commercialità debba riferirsi al minor periodo intercorso tra l’atto costitutivo e la cessione della partecipazione. In pratica, se la società partecipata è in vita, al momento del realizzo della plusvalenza, da un periodo di tempo inferiore a quello richiesto dal comma 2, è sufficiente, per rispettare la condizione, che il requisito della commercialità sussista ininterrottamente a partire dalla data di costituzione della società. Se la partecipata è in fase di liquidazione, senza che sia stato autorizzato l’esercizio provvisorio dell’impresa, il periodo minimo va verificato con riferimento all’inizio della procedura di liquidazione e non al momento di realizzo della partecipazione.

Vietato esercitare professionalmente il commercio in casa propria. Mentre un circolo privato può somministrare alimenti e bevande ai soci senza rispettare le norme sulla destinazione d’uso degli immobili. Sono alcuni dei principi ricavabili da una serie di risoluzioni del ministero delle attività produttive, in risposta a quesiti posti da comuni, camere di commercio e associazioni. Nel caso di un soggetto che intendeva esercitare il commercio di oggetti preziosi nella propria abitazione, esponendo a clienti preventivamente invitati un campionario, il ministero, premesso che per aversi attività commerciale tale da presupporre l’applicazione della speciale disciplina di cui al dlgs n. 114/98 occorre la professionalità nell’esercizio dell’attività, ha affermato che qualora il soggetto intenda svolgere un’attività di vendita in modo professionale presso la propria abitazione, anche nel caso in cui questa non sia rivolta alla generalità dei soggetti ma esclusivamente a clienti preavvertiti, detta attività non può considerarsi svolta conformemente a quanto previsto dalle disposizioni vigenti, che presuppongono specifici requisiti dei locali in cui l’attività deve essere esercitata. Ciò perché, ove così non fosse, ogni privata dimora e, peraltro, di qualsiasi dimensione, potrebbe trasformarsi in un locale di vendita con imprevedibili conseguenze sull’equilibrio del mercato e oggettive difficoltà di controllo al fine di garantire un corretto svolgimento dell’attività.

Non c’è legge Finanziaria che non si occupi anche di fiscalità immobiliare e anche quella di quest’anno non smentisce la tradizione: con il provvedimento di fine anno, il legislatore: 1) ha attribuito ai Comuni il potere di segnalare all’Agenzia del Territorio le divergenze significative notate nell’ambito del territorio comunale tra il valore di mercato e il valore catastale; 2) ha voluto incentivare, con l’inasprimento delle sanzioni l’accatastamento degli immobili non dichiarati in Catasto; c) ha puntato il fucile contro il diffuso malcostume di non dichiarare al Fisco i contratti di locazione. Sotto quest’ultimo aspetto, il contratto di locazione non registrato viene qualificato come nullo, e quindi improduttivo di effetti: a) ai fini dell’imposta di registro, non è soggetto ad accertamento il canone di locazione relativo a immobili, iscritti in catasto con attribuzione di rendita, che risulti dal contratto in misura non inferiore al 10% del valore dell’immobile, determinato assumendo come tale il prodotto che risulta dalla moltiplicazione della rendita catastale per i noti coefficienti di rivalutazione; b) ai fini delle imposte sui redditi, non si procede ad accertamento se i redditi di fabbricati derivanti da locazione siano stati dichiarati in misura non inferiore a un importo corrispondente al maggiore tra il canone di locazione risultante dal contratto e il 10% del valore dell’immobile; anche in quest’ultimo caso si tratta del valore catastale, come sopra determinato.

E’ scaduto il 31 gennaio il termine di presentazione della comunicazione relativa alle erogazioni liberali a sostegno della cultura effettuate o ricevute nel corso del 2004. Sul sito del ministero dei beni culturali è disponibile il facsimile del modello per le predette comunicazioni, corredato delle relative istruzioni. I soggetti che hanno effettuato le elargizioni inoltre sono tenuti a inviare la comunicazione anche all’Agenzia delle entrate, in via telematica. Le erogazioni in parola sono quelle di cui all’articolo 100 del nuovo Tuir, comma 2, lettera m), il quale consente la deducibilità dalla base imponibile Ires delle erogazioni liberali in denaro effettuate nei confronti dello stato, delle regioni, degli enti locali territoriali, di enti o istituzioni pubbliche, di fondazioni e di associazioni legalmente riconosciute, per lo svolgimento dei loro compiti istituzionali e per la realizzazione di programmi nei settori dei beni culturali e dello spettacolo. C’è un altro sistema però che le imprese hanno a disposizioni per promuovere la cultura, ottenendo tra l’altro allo stesso tempo un ritorno in termini pubblicitari: quello delle sponsorizzazioni. L’utilizzo delle sponsorizzazioni a tutela e sostegno della cultura è stato anche recentemente previsto dal nuovo codice dei beni culturali e del paesaggio, entrato in vigore lo scorso 1° maggio, che all’art. 120 ha espressamente introdotto il concetto di sponsorizzazione di beni culturali, stabilendo che è tale ogni forma di contributo in beni o servizi da parte di soggetti privati alla progettazione o attuazione di iniziative del ministero, delle regioni o degli altri enti pubblici territoriali, ovvero di soggetti provati, nel campo della tutela e valorizzazione del patrimonio culturale, con lo scopo di promuovere il nome, il marchio, l’immagine, dell’attività o del prodotto all’iniziativa oggetto del contributo, in forma compatibili con il carattere artistico o storico, l’aspetto e il decoro del bene culturale da tutelare o valorizzare, da stabilirsi col contratto di sponsorizzazione.

Meglio tardi che mai. E’ stato finalmente varato il provvedimento che estende in tutta Italia l’efficacia degli affitti convenzionati e che di fatto liberalizza le mini-locazioni, da uno a diciotto mesi. E’ approdato sulla GU del 12 novembre 2004, con data 14 luglio 2004, il decreto del ministero delle Infrastrutture sostitutivo degli accordi sulle locazioni concordate che – in base alla legge di riforma (431/1998) – avrebbe dovuto prendere il via entro luglio del 1999. Il provvedimento, che darà effetti quest’anno, estende a tutti i comuni, e non solo a quelli dove le organizzazioni dei proprietari e degli inquilini hanno concluso i cosiddetti accordi territoriali, l’efficacia dei tre tipi di locazioni abitative convenzionate, regolate appunto da questi accordi, per quanto in modi leggermente differenti a seconda che sia coinvolta la grande o la piccola proprietà. Si tratta degli affitti di tre più due, per studenti universitari, da sei mesi a tre anni di durata, e quelli transitori brevi, da uno a 18 mesi. I canoni concordati di cinque anni (3 + 2 di rinnovo automatico) si potranno stipulare in tutti i comuni italiani, e non solo in quelli dove sono stati conclusi accordi territoriali. Solo nei centri ad alta tensione abitativa , identificati dalla delibera Cipe del 13 novembre 2003, però, i proprietari potranno godere degli sconti fiscali.

Accordo con il Fisco in salvo. La pianificazione fiscale concordata mantiene validità anche se uno dei periodi è oggetto di accertamento parziale. Il ritorno alla congruità degli studi è obbligatorio solo se lo stesso studio, nei periodi oggetto di pianificazione, trova applicazione. Il recupero dei costi fa venire meno lo scudo sugli accertamenti. Alcune perplessità e dei dubbi sorti in riferimento al nuovo istituto della pianificazione fiscale concordata, in attesa dell’emanazione del relativo decreto attuativo che individuerà i soggetti destinatari delle prime proposte e le modalità di determinazione delle stesse, sono stati risolti dall’Agenzia delle entrate nel forum fiscale di sabato 22 gennaio. Gli interrogativi erano sorti da parte della stampa specializzata in ordine al coordinamento di alcune disposizioni, primo fra tutte la previsione che, per i soggetti aderenti al nuovo istituto, continuerà ad applicarsi lo studio di settore con, inoltre, l’obbligo di adeguarsi ai relativi risultati. L’Agenzia delle entrate ha precisato sia che l’inapplicabilità o l’esclusione dagli studi di settore in uno dei tre periodi d’imposta che formano oggetto della pianificazione non rientra tra le ipotesi di perdita dei benefici connessi all’accordo previste dal comma 396, sia che in tali circostanze non opera l’obbligo di dichiarare ricavi o compensi congrui, atteso che proprio tale cause di inapplicabilità o esclusione determinano l’impossibilità di stimare quali siano i ricavi o compensi che possono essere considerati congrui.

Dall’1.01.2005 è punito con la reclusione da 6 mesi a 2 anni il sostituto d’imposta che non versi, entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione annuale di sostituto d’imposta, le ritenute che contemporaneamente:

a) risultino dalla certificazione rilasciata ai sostituiti; b) siano superiori a 50.000 euro per ciascun periodo d’imposta. Il mancato versamento di ritenute operate, anche se superiori al predetto importo, che non siano state certificate, non integra, invece, alcun reato. Per integrare la fattispecie sono sufficienti la coscienza e la volontà di non versare le ritenute effettuate nel periodo d’imposta e certificate ai sostituiti; la semplice colpa (es.: dimenticanza) non è, invece, sufficiente per integrare il reato.

Dall’01/01/2005 è obbligatorio il nuovo sistema di acquisizione on-line dei contributi Enasarco versati dalle ditte in favore dei propri agenti e rappresentanti (compilazione della distinta informatica e pagamento tramite addebito automatico su c/c bancario). L’obbligo riguarda tutte le ditte (per quelle con più di 100 agenti valgono norme speciali), ed è l’unico procedimento consentito. Qui di seguito le nuove aliquote:

(1) Dall'1.1.2006 passa al 6,75%  

Le società quotate italiane avranno una camera di compensazione di circa sei mesi per preparare l’avvio dei nuovi standard contabili internazionali Ias/Ifrs. La Consob, l’autorità di regolamentazione dei mercati finanziari presieduta da Lamberto Cardia, sta per licenziare le sue linee guida per la fase di passaggio alla nuova normativa che il regolamento comunitario 1606/2002 ha posto a carico dei conti consolidate delle società quotate a partire dal 2005. La commissione dovrebbe far conoscere il suo orientamento fin dalla prossima settimana e il mercato si attende che verrà seguita un’impostazione di progressivo avvicinamento al nuovo sistema. In particolare l’Authority dovrebbe consentire alle quotate di poter continuare a redigere con i vecchi principi contabili anche la prima trimestrale del 2005.

Cordiali saluti.

Silvano Nieri

Poggio a Caiano, febbraio 2005

La nuova certificazione degli utili e altri proventi equiparati

Il Direttore dell’Agenzia delle Entrate ha approvato la nuova certificazione degli utili e dei proventi ad essi equiparati con un provvedimento datato 15 dicembre 2004.

La certificazione per il 2004 dovrà tenere conto non solo dei dividendi, ma anche degli altri proventi equiparati come, peraltro, si desume già dall’intestazione del modello. Da ciò consegue anche una modifica della sua struttura, in cui compare una sezione V, in cui si accolgono gli altri proventi assimilati agli utili, questi invece interessati dalla sezione IV.

Ricordiamo che i proventi assimilati agli utili sono, tra gli altri:

• i rendimenti derivanti dagli strumenti finanziari, quando totalmente correlati ai risultati economici dell’emittente;
• l’utile percepito dall’associato di un contratto di associazione in partecipazione con apporto di solo capitale o misto;
• gli interessi attivi riqualificati come dividendi in applicazione dell’art. 98 Tuir (thin capitalization).

Sia dal provvedimento di approvazione che dalle istruzioni si ritraggono diversi utili spunti operativi:

1. come detto, il modello si interessa sia dei dividendi sia dei proventi assimilati; da ciò consegue che esso dovrà essere rilasciato certamente dalle società di capitali, sia per i veri e propri dividendi sia per le remunerazioni degli strumenti finanziari, ma anche dagli associanti in partecipazione, che possono assumere diverse forme giuridiche, e dalle società che, anche in assenza di distribuzione di dividendi, hanno riqualificato gli interessi passivi appunto come tali in applicazione delle regole sulla thin capitalization;
2. il modello deve essere rilasciato anche per le somme percepite a seguito di distribuzione di riserve di capitale; questa situazione può interessare diverse ipotesi:
1. quando si innesca la cosiddetta presunzione di prioritaria distribuzione di utili, disciplinata dall’ultimo periodo del co.1 dell’art. 47 Tuir;
2. nell’ipotesi di cui all’art.47 co.5, qualora la somma ricevuta da una persona fisica non imprenditore ecceda il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione (in tal caso, però, non è previsto normativamente che l’emittente debba operare alcuna ritenuta);
3. ancora con riferimento alle persone fisiche, nel caso del recesso e delle altre ipotesi previste dall’art.47 co.7. Al ricorrere di queste circostanze è il co.1-bis dell’art.27 DPR n.600/73 a disporre l’applicazione della ritenuta del 12,5%, che deve essere operata sulla somma che eccede il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione; il sostituto potrà operare correttamente la ritenuta d’acconto – sulla differenza tra somma erogata e costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione – solo se dispone di quest’ultimo valore, che gli deve essere comunicato dal percettore; diversamente il sostituto opererà la ritenuta medesima sull’intero importo erogato. Ricordiamo che, nei confronti delle persone fisiche, il recesso genera sempre un utile di capitale, indipendentemente dal fatto che siano state utilizzate riserve di capitale o di utili per finanziare il recesso;
4. le istruzioni non prevedono il rilascio della certificazione anche in queste ultime due ipotesi che, peraltro, sembrerebbero essere rilevanti ogni qual volta non sia operata una ritenuta d’imposta – è il caso di percezione di somme in virtù del possesso di una partecipazione qualificata - e, di conseguenza, il socio (o ex socio) sia tenuto a dichiarare quanto ricevuto;
5. il modello deve essere consegnato entro il 15 marzo 2005 per gli utili corrisposti, in denaro o in natura, a soggetti residenti e non, a decorrere dall’1 gennaio 2004 data dalla quale, in linea di principio, si applicano le nuove regole di tassazione dei dividendi;
6. la corresponsione degli utili può interessare ancora il meccanismo del credito d’imposta, e ciò vale per gli utili percepiti da soggetti con periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare, e così fino alla chiusura di quello in corso al 31 dicembre 2003, come preciseremo meglio in seguito;
7. la certificazione non deve essere rilasciata per i dividendi assoggettati a ritenuta d’imposta del 12,5%, caso tipico per le persone fisiche che detengono una partecipazione non qualificata al di fuori del regime d’impresa;
8. la certificazione non deve essere rilasciata nemmeno nel caso di intervenuta opzione per il regime del risparmio gestito – art.7 D.Lgs. n.461/97 – dato che, in tale sistema, gli utili sono comunque erogati al lordo di ritenuta, entrando a far parte del risultato complessivo della gestione che, se positivo, comporta l’applicazione di un’imposta sostitutiva del 12,5%;
9. la certificazione è la base per la compilazione del quadro RI che accoglie i redditi di capitale, e da qualche anno il buon incrocio che è possibile operare in modo reciproco tra i campi dei due modelli consente di procedere in modo piuttosto agevole.

Segnaliamo che se una società semplice detiene una partecipazione non qualificata, il dividendo percepito non può essere assoggettato alla ritenuta d’imposta del 12,5%. Il problema non è nuovo, ma è stato definitivamente chiarito dalla Circolare 26/E/2004 in tal senso, tenendo conto della letteralità del comma 1 dell’articolo 27 D.P.R. 600/73, che ammette questa forma di imposizione solo per i dividendi rivenienti dal possesso di partecipazioni non qualificate possedute al di fuori del regime d’impresa da persone fisiche.

La struttura e le particolarità del nuovo modello

Dal confronto del modello da ultimo approvato con quello del 2003 emerge che non sono intervenute modifiche sulle prime tre sezioni.

Nella sezione IV troviamo alcuni spunti di interesse, con particolare riferimento ai campi 25 e 26, nei quali vanno indicati, rispettivamente:

• il numero delle azioni o quote possedute, nel loro importo totale anche in caso di contitolarità della partecipazione;
• la percentuale di possesso, riferita al destinatario della certificazione, in caso appunto di contitolarità della partecipazione medesima.

Si ricorda qui la R.M. n.131 del 30 aprile 2002, che ha precisato che la quota in comunione legale è riferibile a ciascun coniuge in ragione della metà di quanto complessivamente posseduto. Da ciò deriva che, se si possiede in tutto il 30% del capitale sociale ad esempio di una Srl, partecipazione qualificata se rivista globalmente, quando essa debba essere riferita a ciascun coniuge in funzione delle quote di possesso determinate in forza del regime di comunione, essa partecipazione si configura come due distinte partecipazioni del 15% e, quindi, ciascuna non qualificata. Questo approccio dovrebbe trovare applicazione anche nel caso dei dividendi rivenienti da partecipazioni di cui due o più soggetti siano contitolari, anche al di fuori del regime di comunione legale, con le conseguenti ricadute sul regime di tassazione del dividendo attribuibile a ciascun comproprietario.

Il campo 30 può accogliere l’importo di una ritenuta che, nei casi più frequenti, dovrebbe essere quella di acconto del 12,5%, operata sulla quota imponibile dei dividendi rivenienti da soggetti esteri, poi da riconnettere con il campo 32, nel quale si indica l’imposta eventualmente trattenuta all’estero.

La norma che disciplina le modalità secondo cui deve essere operata la ritenuta d’acconto sui dividendi esteri – art.27 DPR n.600/73, co.3 - afferma che essa deve essere applicata sulla quota imponibile del dividendo, assunto al netto delle imposte estere. Quindi la ritenuta deve interessare intanto il 40% del dividendo, determinato al netto delle ritenute estere. La C.M. n.26/E/04, con l’esempio che proponiamo di seguito, ha chiarito quale deve essere la base imponibile su cui operare la ritenuta italiana: se l’utile deliberato dalla società emittente è pari a 100, con 20 di ritenute estere, la ritenuta del 12,50% deve essere applicata sul 40% di 80 – cosiddetto netto frontiera - vale a dire 32.

La certificazione poi indicherà:

• al campo 28, l’importo di 100, quindi il dividendo al lordo della ritenuta estera, indicato sub 1 nella tabella;
• al campo 29 la misura del 12,5% in base alla quale è operata la ritenuta d’acconto;
• al campo 30 l’importo della ritenuta italiana di 4 – sub 5 in tabella;
• 
• al campo 32 l’imposta estera di 20 – sub 2 in tabella.

Quando il contribuente andrà a compilare la dichiarazione, dovrà indicare come dividendo l’importo di 40 (40% di 100), scomputare normalmente la ritenuta italiana di 4, e operare con il meccanismo di cui all’art.165 Tuir per il recupero delle imposte pagate all’estero per 20. Le annotazioni, poste in calce al modello, indicheranno se l’imposta estera è stata prelevata tenendo o meno conto dell’aliquota convenzionale. Tale indicazione è importante perché, ai fini dell’applicazione dell’art.165, si deve considerare il predetto importo convenzionale della ritenuta, mentre la differenza trattenuta in più potrà essere chiesta a rimborso direttamente all’estero. In appendice al modello Unico persone fisiche si trova la tabella con l’indicazione delle aliquote convenzionali.

I campi successivi – dal 33 al 42 – devono essere compilati solamente dai soggetti che hanno il periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare, e che hanno percepito dividendi entro il termine del periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2003. Per detti soggetti la riforma si applica dal periodo d’imposta che inizia a decorrere dall’1 gennaio 2004 e, di conseguenza e a ribadire, i dividendi percepiti entro il periodo in corso al 31 dicembre 2003 sono ancora assistiti dal credito d’imposta, anche se la partecipata si trova già nel nuovo regime. Quindi detti dividendi saranno tassati secondo le vecchie regole, così come era stato specificato dalla C.M. n.4/E/04.

Per chiarirci vediamo il seguente esempio:

Le istruzioni sono poi estremamente analitiche nel definire le diverse situazioni che portano alla compilazione dell’uno o dell’altro campo di questa parte della sezione IV.

La sezione V - novità assoluta del modello - accoglie, al campo 43, i dati relativi ai proventi assimilati ai dividendi, derivanti dai titoli e strumenti finanziari di cui all’art.44, co.2, lett.a) e b) Tuir, cioè quelli derivanti da titoli la cui remunerazione è totalmente correlata ai risultati economici della società emittente o di altre società del gruppo, e quelli derivanti da titoli emessi da soggetti non residenti, quando il loro possesso è assimilato a quello di azioni o quote (in sostanza deve essere che la remunerazione dei titoli, se fosse stata erogata da un residente, sarebbe stata per questo non deducibile). Al campo 44 si indicano i proventi derivanti dai contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza di cui all’art.44, co.1, lett.f) Tuir, caratterizzati dal fatto che l’apporto dell’associato deve essere o di solo capitale o misto, quindi non di solo lavoro.

Nel campo 45 devono invece essere indicate le remunerazioni dei finanziamenti cosiddetti eccedenti di cui all’art.98 Tuir, qualora essi siano erogati direttamente dal socio o da sue parti correlate.

Cordiali saluti.

Silvano Nieri

Circolare n° 5 – 2005

Poggio a Caiano, febbraio 2005

Trasmissione telematica dichiarazioni d’intento.

Con la Finanziaria 2005 è stato introdotto l’obbligo per tutti i contribuenti che cedono beni ovvero effettuano prestazioni di servizi senza applicazione dell’IVA nei confronti di esportatori abituali, di trasmettere all’Amministrazione Finanziaria i dati contenuti nelle dichiarazioni d’intento (rese su modello conforme a quello approvato con DM 6 dicembre 1986) ricevute.

La comunicazione dovrà contenere obbligatoriamente i seguenti dati, verificabili sulla stessa dichiarazione d’intento ricevuta:

• dati relativi al cliente (codice fiscale, partita IVA, denominazione, sede legale) che ha inviato la dichiarazione d’intento;
• numero progressivo attribuito dallo stesso cliente alla dichiarazione d'intento;
• indicazione delle operazioni a cui si riferisce la richiesta per la non applicazione dell’IVA: infatti, la dichiarazione d'intento ricevuta si può alternativamente riferire a:
• una sola operazione (e quindi occorrerà comunicare anche il relativo importo indicato);
• una o più operazioni fino a concorrenza di un certo importo;
• una o più operazioni effettuate in un certo periodo (ad esempio: per l’anno 2005).

Lo Studio rimane a disposizione della clientela per ogni ulteriore chiarimento; con l’occasione porge i più cordiali saluti.

Silvano Nieri

Da trasmettere via fax al 055-8779812

Circolare n° 4 – 2005

Poggio a Caiano, febbraio 2005

Comunicazione Dati Iva per il 2004.

Entro il prossimo 28 febbraio deve essere trasmessa la "Comunicazione annuale Dati Iva" relativa al 2004, adempimento nato un paio di anni fa in sostituzione delle dichiarazioni periodiche, al fine di ottemperare peraltro a disposizioni comunitarie.

La comunicazione, di fatto, riporta la sintesi annuale delle liquidazioni periodiche dell’Iva, senza tener conto di versamenti, compensazioni, operazioni di rettifica (per esempio della detrazione) e di conguaglio (per esempio per effetto del pro rata). I dati completi, infatti, saranno correttamente indicati nella ben più esauriente "dichiarazione annuale".

Nella tabella che segue sono indicati soggetti obbligati e soggetti esentati dall’adempimento:

Si tenga conto che la presentazione può avvenire esclusivamente tramite il mezzo telematico, in proprio o tramite intermediario abilitato, come in passato.

Si ricorda che alla C.D.I. non sono applicabili istituti tipici invece della dichiarazione annuale, quali la possibilità di utilizzare il ravvedimento operoso o l’invio di comunicazioni integrative o rettificative (i dati corretti, in caso di errori commessi nella compilazione, finiranno correttamente esposti nella dichiarazione annuale).

La sanzione applicabile in caso di omesso invio ovvero di invio con dati inesatti o incompleti, non sono quelle previste per la dichiarazione annuale, in quanto la comunicazione non ha natura dichiarativa, bensì quella amministrativa da Euro 258 a 2.065.

Di seguito il modello per la raccolta dei dati che dovranno essere trasmessi allo studio entro il 15 Febbraio dai contribuenti che elaborano la contabilità in proprio.

Cordialità

                                                                                       Silvano Nieri

Circolare n° 3 – 2005

Indagini bancarie con efficacia retroattiva

Studi di Settore, adeguamento con penalità unica

Co.co.co, aliquota contributiva al 18%

Ires "salata" per le cooperative

Pianificazione fiscale (concordato) alla ricerca di appeal

Aggiornati i coefficienti del redditometro

Richiesta di rimborso credito Iva 2004

Versamento delle ritenute e dei contributi INPS

Scade il 16 febbraio 2005 anche il termine per i versamenti relativi alla IV rata del contributo fisso IVS dovuto all'INPS per il 2004 da parte di artigiani e commercianti.

Autoliquidazione annuale INAIL

Scade il prossimo 16 febbraio 2005 il termine ultimo per:

• effettuare il versamento della prima o dell’unica rata del premio INAIL calcolato con il sistema dell’autoliquidazione;
• presentare il modello cartaceo della denuncia relativa ai premi autoliquidati.

Nel caso invece di presentazione tramite supporto magnetico (o tramite Internet) la scadenza è fissata al 16 marzo 2005.

Versamento contributi ENASARCO

Scade lunedì 21 febbraio 2005 il termine per il versamento dei contributi ENASARCO riferiti al quarto trimestre 2004, relativi agli agenti e rappresentanti. Per le novità 2005 relative al contributo, si rimanda a quanto illustrato nella precedente circolare di gennaio.

Presentazione elenchi INTRASTAT relativi al mese di gennaio

Lunedì 21 febbraio 2005 è anche il termine ultimo per presentare all'Ufficio doganale competente per territorio l'elenco riepilogativo degli acquisti e delle cessioni intracomunitarie effettuate nel mese di gennaio, per i contribuenti che hanno l’obbligo di adempiere mensilmente.

Presentazione dichiarazione periodica CONAI per gennaio 2005

Scade il 21 febbraio 2005 il termine di presentazione della dichiarazione periodica CONAI riferita al mese di gennaio 2005, da parte dei contribuenti tenuti a tale adempimento con cadenza mensile.

Modelli: Iva - 770 Semplificato e Ordinario - 730 per il 2005

L’Agenzia delle Entrate rende disponibili sul proprio sito internet:

1. il modello Iva/05, con le istruzioni per la compilazione, le caratteristiche tecniche per la stampa (allegato A) e la busta da utilizzare per la presentazione della dichiarazione tramite banca o ufficio postale (allegato B), il modello VR/05, con le istruzioni per la richiesta di rimborso del credito Iva relativo all’anno 2004, il modello 26/LP/05, con le istruzioni per le liquidazioni periodiche riservate ad ente o società controllante, e il modello Iva 74-bis, con le istruzioni riservato ai curatori fallimentari o commissari liquidatori, approvati con provvedimento del 14 gennaio scorso;
2. il modello 770/05 Semplificato e il modello 770/05 Ordinario, con le rispettive istruzioni per la compilazione, concernenti la dichiarazione dei sostituti d’imposta. I modelli sono stati approvati con il provvedimento dirigenziale del 13.01.05;
3. il modello 730/05 e le relative istruzioni, per la dichiarazione semplificata dei redditi delle persone fisiche per l’anno d’imposta 2004, la busta per la consegna dei modelli 730-1 (scelta dell’otto per mille) e la bolla di consegna del modello 730 e 730-1 da parte dei sostituti d’imposta, approvati con provvedimento dal direttore dell’Agenzia delle Entrate del 13 gennaio scorso.

Benefits autoveicoli: il nuovo tariffario Aci

E’ stato pubblicato il comunicato dell’Agenzia delle Entrate che approva le tabelle, elaborate dall’Aci, per quantificare i costi chilometrici di esercizio, sul territorio nazionale, di autovetture e motocicli nell’anno 2005, al fine di determinare i fringe benefits. (Agenzia Entrate comunicato G.U. 24/12/04 n.301 S.O. n.186)

Nuovo codice per il versamento delle sanzioni in caso di violazione del divieto di fumare

L’Agenzia delle Entrate ha istituito il codice tributo n.697T, per il versamento tramite modello F23, dell’aumento del 10% delle sanzioni amministrative per infrazioni al divieto di fumare, ex art.1, co.189 e 190, L. n.311/04 (finanziaria 2005). (R.M. 10/01/05 n.06)

Decreto Milleproroghe: conversione in G.U.

E’ stata pubblicata la norma recante la proroga o il differimento di termini previsti da disposizioni legislative e disposizioni di proroga di termini per l'esercizio di deleghe legislative

In sede di conversione, in particolare:

• è stato disposto il differimento al 31.03.05 del termine entro il quale le società cooperative devono adeguare l'atto costitutivo/statuto alle nuove disposizioni inderogabili ed iscriversi, se a mutualità prevalente, all'apposito Albo tenuto presso il Registro delle Imprese;
• è stata confermata la proroga al 30.06.05 del termine per l’adozione delle nuove misure minime di sicurezza in materia di privacy, nonché per la redazione o aggiornamento del Documento Programmatico sulla Sicurezza.

Le disposizioni sono in vigore dall’11.01.05. (Legge 27/12/04 n.306 G.U. 27/12/04 n.302)

Questionari 2004 – 3° invio – aggiornamento settore professionale

E’ disponibile sul sito internet delle Entrate il questionario per l’evoluzione degli studi di settore ESK06, riguardante i servizi forniti da revisori contabili, periti, consulenti ed altri soggetti che svolgono attività in materia di amministrazione, contabilità e tributi (codice attività 74.12.c) destinato esclusivamente ai soggetti che esercitano l'attività con tipologia di reddito da lavoro autonomo. Le Entrate hanno, inoltre, diffuso nei giorni scorsi una lettera indirizzata ai contribuenti tenuti all’invio dei questionari 2004 – 3° invio – con indicazione degli adempimenti operativi e degli indirizzi utili. Il termine di trasmissione è il 15.02.05.

Immatricolazione dei veicoli di provenienza non comunitaria

L’Agenzia delle Dogane ha illustrato le modalità di rilascio del certificato comprovante l’adempimento degli obblighi doganali, ai fini dell’immatricolazione in Italia, a seguito dell’importazione di veicoli nuovi od usati provenienti da uno Stato non comunitario in luogo della bolletta doganale. L’A.F. ricorda, inoltre, che l’emissione di tale certificato da parte degli Uffici Doganali avviene su richiesta degli operatori interessati e prevede il pagamento di un corrispettivo, in quanto servizio accessorio rispetto all’attività istituzionale dell’Agenzia delle Dogane. (Agenzia Dogane circolare 26/01/05 n.06)

Proroga delle sanzioni per le violazioni relative ai libretti al portatore.

Già da qualche anno l’Italia, dimostrandosi sensibile ai segnali provenienti dall’estero, ha provveduto ad adottare, in armonia con la direttiva comunitarie, misure dirette a prevenire il riciclaggio, prevedendo una serie di misure di prevenzione tra le quali la nota imposizione dell’obbligo di indicare sugli assegni e sui vaglia di importo eccedente 12.500 euro il nominativo o la ragione sociale del beneficiario e la clausola di non trasferibilità nonché la previsione che i libretti di deposito al portatore non possono avere un saldo superiore a € 12.500 (importo così elevato rispetto all’originario limite di 20 milioni). Lo scorso 20 febbraio 2004 è stato emanato un decreto che ha modificato la normativa antiriciclaggio. Il citato decreto legislativo, in attuazione di una direttiva comunitaria in materia di prevenzione dell’uso del sistema finanziario a scopo di riciclaggio dei proventi da attività illecite, ha, infatti, espressamente previsto, modificando la legislazione sino ad allora vigente, che i libretti di deposito al portatore con saldo superiore a 12.500 euro esistenti alla data di entrata in vigore del decreto stesso dovevano essere estinti entro il 31 gennaio 2005. La stessa disposizione prevede inoltre che la violazione del suddetto obbligo è punita:

• con la sanzione amministrativa del 20% del saldo per importi fino a € 250.000
• con la sanzione amministrativa dal 20 al 40% del saldo per violazioni di importo superiore a € 250.000.

La citata sanzione può essere ridotta fino alla terza parte del massimo qualora si provveda al pagamento entro sessanta giorni dalla contestazione (cosiddetta oblazione). Lo scorso 28 gennaio il Governo ha approvato un provvedimento che prevede lo slittamento al 1° luglio 2005 del termine per la decorrenza dell’applicazione delle citate sanzioni, fermo restando la scadenza del 31 gennaio 2005 per la chiusura dei libretti al portatore.

Nuove tariffe per bolli, registro e concessioni governative.

Tra le numerose norme fiscali la Finanziaria 2005 prevedeva anche l’aggiornamento degli importi fissi dell’imposta di registro, tassa concessione governativa, imposta di registro e delle imposte ipotecarie e catastali. La legge nulla chiariva in merito all’entità dell’aumento limitandosi a delegare ad un successivo decreto del ministero dell’Economia e Finanza, da emanarsi entro il 31 gennaio 2005, il compito di quantificare l’aumento tenendo conto anche dell’incremento dei prezzi al consumo.

La pubblicazione in Gazzetta Ufficiale ha portato una serie di rincari che si aggirano in media sul 30% e che sono entrati in vigore a partire dal 1° febbraio 2005. Questo primo round (un secondo è previsto per giugno) di rincari riguarderà in modo particolare gli importi delle imposte in misura fissa ed andrà ad incidere in modo particolare su una miriade di atti spaziando dalle compravendite immobiliari alle costituzioni di società, sino alle concessioni governative (per esempio porto d’armi). Naturalmente in termini particolari gli aumenti non sono particolarmente significativi, ma alla fine daranno un gettito consistente, vista la mole di atti interessati. Nella tabella che segue si fornisce un quadro sintetico di alcuni dei principali aumenti

Aumenti contributivi 2005 per co.co.co. e lavoratori a progetto.

La circolare n.8/2005 dell’INPS è intervenuta per illustrare le modifiche introdotte dalla L. 326/2003, in particolare per quanto riguarda le aliquote dei soggetti non obbligatoriamente iscritti ad altra forma di previdenza obbligatoria, nonché i massimali contributivi.La tabella che segue riassume le modalità operative per la gestione delle "nuove" aliquote contributive.

Cordialità.

                                                                                                 Silvano Nieri

Circolare n° 2 – 2005

Finanziamenti agevolati: obiettivo 2 e phasing-out